关于印发《襄阳市市直行政事业单位国有资产收益征收与使用管理实施细则》的通知

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财政部


关于推进省级会计人员管理系统建设的指导意见

财会［2009］13号

　　
　　中共中央直属机关事务管理局，国务院机关事务管理局，铁道部，中国人民解放军总后勤部财务部，中国人民武装警察部队后勤部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

　　为认真贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅制定发布的《2006-2020年国家信息化发展战略》（中办发[2006]11号）和财政部印发的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会[2009]6号）文件精神，推动我国会计人员管理信息化进程，进一步提升会计管理效率，提高会计人员管理水平，现就省级会计人员管理系统建设提出以下指导意见。

　　一、省级会计人员管理系统建设的重要意义

　　《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》明确指出，推进会计管理和会计监督信息化建设，推动会计监管手段、技术和方法的创新，建立会计人员管理系统，实现对全社会会计人员的动态管理，不断提升会计管理和会计监督水平。建立会计人员管理系统，实现会计人员管理信息化，是贯彻国家信息化、会计信息化的重要举措，对于全面提升会计人员管理水平具有重要的意义。

　　省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团财务局和中央会计从业资格有关管理部门会计人员管理系统（以下简称“省级会计人员管理系统”）建设，是建立全国会计人员管理系统的前提和基础。省级会计人员管理系统建成与否、建设质量，直接影响全国会计人员管理系统的建设速度、建成质量，是关键所在。因此，省级财政部门和中央会计从业资格有关管理部门应当高度重视，加强领导，明确职责，保障供给，尽快建立和完善本地区、本部门的会计人员管理系统，为全国会计人员管理系统建设奠定扎实基础。

　　二、省级会计人员管理系统建设的总体目标

　　省级会计人员管理系统建设，应当依据国家和本省会计法规和相关管理制度，利用现代化数据技术、系统接口技术、网络传输技术、数据加密技术等，建立适应本地区、本部门需要的会计人员信息管理系统，满足快速高效地处理日常会计管理的各项业务，实现本区域会计人员管理网络化、信息化、无纸化，保证与财政部、各省级之间以及与社会之间会计管理资源的数据共享、信息共享，促进会计管理人性化、公开化、科学化。

　　省级会计人员管理系统建设，应当满足本地区业务管理及财政部的要求。为保证数据安全性，会计人员基本信息和基础数据维护管理功能应当在财政内网实现，对社会和广大会计人员提供服务的功能可在财政外网实现。

　　三、省级会计人员管理系统建设的基本原则

　　省级会计人员管理系统的建设，要按照“统一指导、领导负责、分别实施”的总体要求，有效开展系统建设工作。在建设过程中，要认真遵循财政部的统一指导，各省级财政部门领导同志牵头组织实施，会计管理机构具体负责组织系统建设工作；同时，还必须遵循以下原则：

　　（一）实用性原则

　　省级会计人员管理系统建设要最大限度地满足会计人员管理实际工作的需要。系统总体设计应充分考虑当前会计人员管理的各业务层次、各环节管理中数据处理的便利性和可行性，最大限度地做到管理简单、界面简洁、使用方便。系统一般应包括会计从业资格无纸化考试模块（含报名、缴费、考试、发证等功能）、会计从业资格管理模块（含继续教育管理、奖惩诚信记录管理等）、会计专业技术资格管理模块（含初、中、高及正高级会计专业技术资格管理等）、会计人员调转、会计人员基本信息变更等功能模块，实现基础数据及其变动情况在模块间的联动、共享，并可实时统计、查询。

　　（二）先进性原则

　　省级会计人员管理系统建设应采用当今国际、国内最先进和成熟的计算机软、硬件技术与设备，确保新建立的系统能够最大限度地适应日后业务发展的需求。系统的设计应当充分考虑系统运行后数据量大、实时性强的特点，采取必要技术和手段，保证系统的有效正常运行。系统建设应保证便捷的后期维护功能，并根据不同系统架构，应用不同的维护技术。

　　（三）可扩展性原则

　　省级会计人员管理系统建设应充分考虑在结构、容量、通信能力、产品升级、处理能力、数据库、软件开发等方面具备良好的可扩展性和灵活性，预留与全国会计人员管理系统的各个功能接口（接口标准另行下发）。与全国会计人员管理系统的功能接口一般应包括：全国会计管理统一数据平台接口、会计从业资格考试数据接口（用于接收无纸化考试题库）、会计人员跨省调转接口、会计专业技术资格系统接口（含初、中、高及正高级专业技术资格接口）、会计人员奖惩诚信记录数据接口等。

　　（四）安全性原则

　　省级会计人员管理系统在硬件上应采用必要的网络安全保护措施，保证系统安全运转；在数据存储、传递过程中应采用必要的数字加密技术，保证数据安全传输；在操作上应采用分层权限控制及完备的系统日志审核和数据备份机制，保证信息系统的机密性和完整性。

　　（五）时效性原则

　　基础数据是会计人员管理系统实现功能的有效保证。省级会计人员管理系统建设中要充分考虑基础数据的时效性，切实保证基础数据全面及时传递、更新和维护，保证财政部与省级会计人员管理系统中的会计人员基础数据及时同步。

　　（六）统一性原则

　　省级会计人员管理系统建设应当尽可能充分利用金财工程建设成果，做到经费有保障，技术有支持。在系统建设过程中，要充分利用现有资源，本着节约办事的原则，参考其他地区或部门较为成熟的系统建设经验，既可以采取自主开发方式，也可以通过政府采购等方式选择其他地区或部门已开发成熟的、较完善的系统。

　　建设省级会计人员管理系统，要求在数据层次与全国会计人员管理系统对接。财政部经整理形成了十七张代码表，各省级系统建设应按照附表中的要求进行定义，以便能顺利实现系统间数据交换。

　　四、省级会计人员管理系统建设的总体要求

　　（一）提高认识，加强领导，精心安排，周密实施

　　本次系统建设工作是一项涉及全国广大会计人员的政策性很强的工作。各级财政部门务必予以高度重视，切实加强组织领导，保证必要的资金和物质投入，严格按照财政部的统一部署，以服务广大会计人员为宗旨，组织精干力量，配备责任心强、熟悉会计管理的人员，投入到省级会计人员管理系统开发建设中。

　　（二）严格按照要求采集会计人员基础信息

　　为保证全国会计人员信息管理系统基础数据采集的准确性和完整性，各省级会计管理机构在系统开发建设时，应严格按照《会计人员基本信息表》（见附表1-17）的数据标准提供基础数据。为方便管理，各省级会计管理机构可根据自身的实际情况在会计人员基本信息表的基础上进行一定的数据项扩充。已经建立省级会计人员管理系统的，应当采取多种行之有效的方法，在3年内逐步按照新要求采集和核实会计人员基础信息，建立会计人员纸质、电子档案。

　　（三）确保省级会计人员管理系统对全国系统适时对接，数据同步

　　各省级会计管理机构应当于2010年12月31日前完成系统开发建设工作，实现省内联网，保证全国会计人员管理系统能够适时对接。全国会计人员管理系统建成运行中，各省级会计管理机构应当在每个工作日结束后，将会计人员信息数据库中的变动数据，同步至全国会计人员管理系统的主数据库中。

　　（四）省际间会计人员调转管理系统应当满足财政部调转平台的需求

　　财政部负责建设全国会计人员跨省调转平台,实现省际间会计人员的调转。省级会计人员管理系统应当留有会计人员调转平台接口，同时按照财政部提供的会计人员调转信息标准，对本地区、本部门、本系统的系统进行调整改造，确保能按照接口标准导入导出会计人员调转信息。省内调转系统由各省级会计管理机构自行开发建设。

　　在执行过程中，如有疑问或建议，请及时反馈。

　　联系人：

　　会计司　 胡兴国 010-68552544,huxingguo@mof.gov.cn

　　　　　　 万文翔 010-68553024,wanwenxiang@mof.gov.cn

　　信息中心 关伟文 010-68553128,guanweiwen@mof.gov.cn

　　　　　　 王玉林 010-68553111,wangyulin@mof.gov.cn

　　

　　附件：代码表

　　

　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 财政部会计司

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年十一月二十日

　　

　　


附件下载:

代码表1-17.xls
http://kjs.mof.gov.cn/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/200911/P020091126392333721696.xls




健全我国公司并购法律制度的思考与建议

涂斌华*
（华东政法学院，　上海，　２０００４２）

内容摘要：
在全世界范围内，公司并购逐渐或已经成为现代投资的一种主流形式，而这一复杂的市场运做行为必须置于健全的法律控制之下，才可充分发挥其积极效果。中国目前的并购已有了长足的发展，但是相关的法律法规仍不完善、不系统，甚至有些规定本身也存在许多问题和缺陷，本文在一一指出这些问题和缺陷之后，提出了自己关于健全公司并购法律制度的一些建议，希望对我国公司并购的规范发展能有所裨益。

关键字：
公司兼并，公司收购，公司并购

中图分类号：　　　　文献标识码：　　　　文章编号：

公司并购指的是公司的兼并与收购（merger & acquisition简写为M& A或takeovers and merger 简写为T&M）的总称．
公司的兼并与收购常被连在一起使用，但二者实际并非同一概念，其各自的内涵、外延及其规范法律也大有不同。
公司兼并（merger of company）是指经由转移公司所有权的形式，一个或多个公司的全部资产与责任都转移为另一公司所有，作为结果，其资产与责任都予以转让的公司不需经过清算而不复存在，而接受该公司全部资产与责任的另一公司仍然完全以该另一公司名义继续运行，这在传统的公司法关于公司合并的理论中被称为吸收合并。①
而公司收购（acquisition or take over）则是指一个公司经由收买另一公司的股票或股份等方式，取得该另一公司的控制权或管理权。该另一公司仍然存续而不必消灭。②
显而易见，公司兼并与收购并不完全是一回事，不可同日而语，更不可混淆、混用。当然，兼并与收购也经常在许多情况下被并用，例如英国反映收购与兼并规范的伦敦守则等，为求实际，但又想准确地把握并表示兼并与收购毕竟不同，本文在总体上采用了兼并与收购的简称“并购”一词，但在需要对之加以区分的时候，则具体分别使用“收购”与“兼并”的概念来加以论述。
公司并购作为市场经济条件下一种优胜劣汰的机制，具有调节生产，优化资源配置，增强公司实力与竞争力、推动经济和技术发展的巨大积极作用。但同时公司并购也可能因加速推动经济的集中从而形成垄断，损害社会公共利益、经济民主，甚至影响社会稳定。为有效防止公司并购可能产生的负面影响并尽可能减少公司并购中不规范现象的产生，各国无不通过一系列的立法来加以调整，我国也不例外。
我国现今意义上的公司并购产生于计划经济时代向市场经济时代转变的交替时期，其一产生，便蓬勃兴起，在几年或十几年的时间内，有了长足的发展。但是，由于其产生于特定的历史交替时期，特定是体制转换都还在进行中，与公司并购有关的思想准备、概念转换都还不充分，尤其是许多相关的法律规定不完善或缺省，这就使公司并购这一原本就应置于一定的严格规则之下进行运做的行为处于无序状态。其结果是，一方面，并购活动在如火如荼地进行着，而另一方面，由于缺乏完善的法律规范的规制，并购各方在并购中有意无意的作出许多有损社会、国家、集体和相关第三人利益的违规行为。中国的公司并购在闯出了一条具有中国特色的道路的同时，存在着许多的问题。
中国目前的并购，不是完全无法可依，而是部分有法可依。但在这可依的部分里，又因法律法规零散、不系统，加之规定有些本身也存在许多问题和缺陷，这主要集中在：

１、法律规范之间缺乏一致性，甚至相互冲突

在并购问题上，我国并没有一部统一的法令，而是令出各门，加上多年以来的主体立法的积习，即对不同性质的企业，不同所有制的企业，不同形式的企业分别作出不同的规定，以至许多规定之间不时回有冲突。例如：有关集体企业兼并是否要经过或如何经过批准这一问题上，有关的规定就大不一样。１９８９年２月１９日国家体改委、国家计委、财政部、国家国有资产管理局联合发出的、“关于企业兼并的暂行办法”第三条规定：“集体所有制企业被兼并，由职工代表大会讨论通过，报政府主管部门备案。”这里的集体所有制企业是个泛义的概念，即应指任何形式的集体所有制企业。而１９９０年６月３日公布的中华人民共和国乡村集体所有制企业条例第１５条规定：“企业分立、合并等须经原批准该企业设立的机关核准，向当地共商行政管理机关和税务机关办理变更或注销登记，并通知开户银行。”１９９１年９月９日公布的中华人民共和国城镇集体所有制企业条例第１５条规定：“集体企业的分立、合并、停产、迁移或者主要登记事项的变更，必须符合国家的有关规定，由企业提出申请，报经原审批部门批准，依法向原登记机关办理变更登记。”
上述两条规定虽然把集体所有制企业具体分为乡村与城镇两类，但仍属于集体所有制企业的范围。而“备案”、“核准”、“批准”的要求却显然是相冲突的。
规定本身就是制定一种行为准则和标准，而这种准则与标准对一特定行为应该是统一的，一致的，否则就会导致无法操作或者在操作上造成混乱，同时也会为一些违规行为的法律规避创造便利。

２、配套法律规范不及时，存在法律空白

在并购规定当中，不时会有这样的规定：“有关┉┉的实施，由┉┉另行规定。”例如，１９９２年７月２７日，国家国有资产管理局和国家体改委联合下发的《股份制试点企业国有资产管理暂行规定》中第１９条规定：“将国有资产折股出售给外商，其办法有国家另行规定。”然而这种“另行规定”迄今未见出台，从而出现了不仅是国有资产折股出售给外伤，而且外资如何收购国内企业这一整个方面，都是法律真空，无法可依的现象。
另外，《中国人民共和国公司法》第１３１条规定：“股票溢价发行的具体管理办法由国务院另行规定。”第１４８条规定：“国家授权投资机构可以依法转让其持有的股份，也可购买其他股东持有的股份，转让或购买股份的审批权限、管理办法，有法律、行政法规另行规定。”
还有，１９９３年４月２２日《股票发行与交易管理暂行条例》第３６条规定：“国家拥有的股份的转让必须经国家有关部门批准，具体办法另行规定。”
上述这些“另行规定”也都是至今未见，实际无规定。

３、法律规范缺乏系统性，存在法律漏洞

并购中有些基本问题，我国至今未有规定。例如收购中对与股票有关的特别权如期权、认股证等，就没有作出任何规定，而实际上，在不少上市公司的股票已出现有这些权利。
同时，对于上市公司的部分股票收购问题，在我国是允许还是不允许？如果允许，条件是什么？应如何操作？要不要取得批准？等等，也没有规定。
还有，并购中出现的争议的管辖问题，谁来管辖？是法院还是行政机关如证监会？还是可以仲裁？还是必须先经过行政机关调处，不服再进入司法程序？这些问题，到现在也没有解决。出现了并购争议，不知该向谁申请处理，有的法院或政府机关受理了争议，却又找不出相应的法律根据。而这事实上就为许多违规行为的滋生提供了温床。

４法律规范缺少可操作性，一些规范不切实际

例如《股票发行与交易管理暂行条例》第４８条规定：“发起人以外的任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到百分之三十时，应当自该事实发生之日起四十五个工作日内，向该公司所有股票持有人发出收购要约”，也就是强制要约，无论该持有人愿意与否。
我国立法者设立强制要约规则的初衷是好的，其所依据的伦理基础是，如果公司的控制权易手，原有股东就应有同等的机会来将其持有的以新的控制者所能出到的最高价出售给新的控制者。这样，一可满足股东转移风险的要求，同时也是同股同权的具体表现。
但是，目前在我国基本上是不可能实现的。原因有二：
其一，该强制要约的法定前提条件本身就极少可能被满足。因为，目前上市公司的股票的取得一般有两种方式，一是先有发起人认购，这种认购，依规定不得少于总额的３５％，实际上往往达到了６０％－７０％，其中大部分还是国家股或国有法人股，而国家股和国有法人股是非流通股，不能在证券交易所买卖。二是向社会公众发行，这部分依法规定不得少于总额的２５％，实际上一般是３０％——４０％，这部分股票可在证券交易所买卖，被称为流通股。如果将发起人排除在外，一个非发起人的法人想要持股３０％，就可能得从零股开始，而其从市场上的购股范围又只能限定在流通股部分，那就意味着他可能必须将流通股全部或大部分购买过来才可以达到３０％，而这几乎是不可能的；
如果一个非发起人的法人通过协议转让的方式，从发起人那里取得３０％以上的股票，这是可能的，从而得要强制要约，但是，过往的案例告诉我们，因为其所取得的是非流通股，依法可取得证监会的豁免而无须强制要约，。
于是，无论怎样，强制要约都不会发生了
其二，纵然发生了强制要约，那么收购也几乎是不可能成功的。因为，一个成功的收购，必须是要取得目标公司的５０％以上的股份。而从上我们知道，一个上司公司的一半以上的股份往往是非流通股，那么即便是这一半以上的股份持有人想要出售其所持有的股票，也没有资格去承诺出售。这样，要约人就很难得到５０％以上的承诺，失败从一开始就可能是注定了的。